Grāmatvedībā ir daudz smalkumu, kas praksē nerodas pārāk bieži, taču tieši darbības kārtības zināšanas šādos "šauros" brīžos veido eksperta kompetenci. Šie jautājumi ietver nelikvīdu aktīvu norakstīšanas atspoguļošanu.
Pirmkārt, izdomāsim, kas tas ir. Nelikvīds šķidrums ir īpašums, krājumu priekšmeti, kurus nevar izmantot uzņēmuma darbībās un kuri ir pakļauti likvidācijai un attiecīgi norakstīšanai. Tajā ietilpst arī gatavie produkti, kurus nevarēja pārdot.
Kāpēc veidojas nelikvīdi aktīvi?
Nelikvīdu aktīvu veidošanai var būt daudz iemeslu: uzņēmuma profilēšana, kā rezultātā esošie krājumi paliek nepieprasīti, samazināts pieprasījums pēc produktiem, klientu zaudēšana, konkurences palielināšanās, tendenču izmaiņas, kļūdas ražošanas plānošanā, kvalitatīvu preču zudums ilgstošas uzglabāšanas laikā utt.
Ko darīt ar nelikvīdiem aktīviem?
Iespējas var būt ļoti dažādas un atkarīgas no produkta kategorijas. Piemēram, varat:
- paziņot par atlaidi šādiem produktiem;
- rīkot izpārdošanu;
- padarīt nelikvīdu saistītu produktu, kas palīdzēs palielināt cita produkta noietu;
- pārdot pārtikas produktus vairumā saimniecībām, lopbarībai;
- pārdot produktu tirgū par pazeminātu cenu;
- pārdodiet produktu pēc pārskatīšanas ar vērtības samazinājumu.
Kā norakstīt nelikvīdus aktīvus grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē?
Nerealizētos produktu atlikumus grāmatvedībā var norakstīt uz citiem izdevumiem kā novecojušu īpašumu. Nodokļu uzskaitē norakstīto krājumu izmaksas var attiecināt uz ražošanas izmaksām, kas neražoja produktus.
Lēmumu par preču norakstīšanu novecošanas dēļ pieņem vadītājs, bet, lai pamatotu šo lēmumu, tiek izveidota komisija no materiāli atbildīgām personām, kurām:
pārbaudīt materiālus, dokumentācijā jānorāda iemesli, kāpēc tie nav piemēroti turpmākai izmantošanai paredzētajam mērķim,
novērtēt iespēju izmantot citām vajadzībām vai īstenošanai blakus, novērtēt to tirgus vērtību (tas tiek darīts kopā ar ekonomisko pakalpojumu speciālistiem).
Ja pēc komisijas slēdziena tiek konstatēts, ka rafinēšanas fabriku nav iespējams tālāk izmantot, tad tie ir pakļauti apglabāšanai. Grāmatvedībā to izmaksas tiek iekļautas citos izdevumos:
Dt 91 - Kt 10 - morāli novecojuši materiāli, kas norakstīti
Tie atspoguļoti bilancē pārskata gada beigās, atskaitot uzkrājumus materiālo aktīvu izmaksu samazinājumam. Šī rezerve tiek veidota uz organizācijas finanšu rezultātu rēķina starpībai starp krājumu pašreizējo tirgus vērtību un to faktiskajām izmaksām, ja pēdējo vērtība ir lielāka. Tas ir, ja gada laikā nelikvīdie produkti netika norakstīti un gada beigās palika noliktavā, ir jāizveido rezerve (skat. Metodisko pamatnostādņu 20. punktu):
Dt 91-2 - Kt 14 - tika izveidota rezerve krājumu izmaksu samazināšanai
Turpmākajos pārskata periodos, norakstot produktus, kuriem ir izveidota rezerve, rezervēto summu atjaunos ar reverso grāmatošanu:
Dt 14 - Kt 91-1 - rezervētā summa ir atjaunota
Bet jāatceras, ka nodokļu uzskaite neparedz iespēju izveidot šādu rezervi, un tāpēc rezerves atskaitījumu summa no nodokļu viedokļa netiek uzskatīta par izdevumu. Tāpēc rodas pastāvīga atšķirība, kas prasa grāmatvedībā atzīt pastāvīgas nodokļu saistības (saskaņā ar PBU 18/02 7. punktu).
Līdzīgi nodokļu uzskaitē ienākumi un atjaunotās rezerves summa netiek atzīti, tāpēc, kad produkti tiek norakstīti un rezerves tiek atjaunotas, grāmatvedībā jāatspoguļo pastāvīgais nodokļu aktīvs:
Dt 99 - Cr 68 - uzkrāti pastāvīgi nodokļu maksājumi par rezerves summu
Dt 68 - Kt 99 - atjaunotā uzkrājuma daļā atspoguļoja pastāvīgu nodokļu aktīvu
Aiz jebkura iemesla nelikvīdu aktīvu veidošanai, pat ja tas no pirmā acu uzmetiena šķiet tīri ārējs, neatkarīgs no uzņēmuma, patiesībā biznesa organizācijas procesos ir nepilnības. Lai tos identificētu, varat izmantot vienkāršo, bet efektīvo Five Whys metodiku. Viņa mums saka, ka, formulējot problēmu un 5 reizes uzdodot jautājumu “Kāpēc?”, Jūs atradīsit tās sakni. Šo metodi vislabāk var izmantot prāta vētras diskusijās.
